ISSB可持续披露准则综合介绍

　　2023年6月26日，国际可持续准则理事会(International Sustainability Standards Board，以下简称“ISSB”）发布首批两份ISSB准则最终稿，分别为《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》(以下简称“S1”)和《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露》(以下简称“S2”)。在2021年11月3日，联合国气候变化框架公约缔约方大会（COP26）上，ISSB宣布正式成立，与同属国际财务报告准则基金会（IFRS基金会）的国际会计准则理事会（IASB）并列，以响应全球资本市场对可持续相关高质量信息的需求，致力于制订一套全球统一可比的可持续性信息披露准则。

　　一、发展历程

　　2022年3月，ISSB发布了首批两份国际财务报告可持续披露准则的征求意见稿，即S1和S2的征求意见稿。ISSB在2022年7月29日征求意见期结束后，对收集的反馈意见进行整理分析。2023年6月，首批两份ISSB准则终稿正式发布，并于2024年1月1日正式生效。

　　

　　ISSB两份准则的发展历程

　　ISSB准则的制定充分利用现行ESG和可持续发展的框架和准则（主要包括TCFD、CDSB、SASB和其他利益相关方意见），其架构包括一般披露要求，披露主题（目前仅发布气候变化披露准则）以及行业特定准则（目前纳入并修改了SASB 77个行业标准）。无论是一般披露要求还是特定主题披露，ISSB都要求主体要遵循TCFD的四大核心要素进行披露，即治理、战略、风险管理以及指标与目标（相关阅读：华测讲解TCFD框架助力绿色金融发展—TCFD概述(qq.com)）。除此之外，ISSB借鉴IASB制定的国际财务报告会计准则使用的概念和原则，将财务报告的概念引入可持续报告，并采用与制定国际财务报告会计准则类似的方法制定可持续报告披露准则。

　　

　　ISSB两份准则目前纳入和借鉴的相关框架和标准

　　二、首批ISSB准则十大值得关注的事项

　　在发布正式的准则文稿后，为了加强公众和投资者对ISSB机构设立以及准则的理解，ISSB在其官网发布了“首批ISSB准则十大值得关注的事项”一文，阐述了其目标、意义、制定方式以及将要开展的工作重点等内容。

　　1.全球性披露准则

　　ISSB准则允许公司和投资者在资本市场的单一全球可持续性披露基线上进行标准化，任何额外的司法管辖区要求都建立在这一全球基线之上。

　　2.国际支持

　　ISSB的工作得到了投资者、公司、政策制定者、市场监管机构以及全球其他各方的大力支持，包括国际证券事务监察委员会组织（IOSCO）、金融稳定理事会、二十国集团（G20）和七国集团（G7）领导人。

　　3.披露对决策有用的重要信息

　　ISSB准则只关注资本市场，这意味着ISSB准则只要求对投资者具有重要意义、相称性和决策有用的信息。此外，从气候问题开始，公司可以逐步实施可持续发展披露。

　　4.建立和巩固现有举措

　　《国际财务报告准则第1号》和《国际财务报告准则第2号》基于并整合了TCFD建议、SASB准则、CDSB框架、综合报告框架和世界经济论坛指标，以简化可持续性披露。整合将帮助公司从他们已经在可持续性披露方面的投资中受益，同时减少可持续性披露的“字母汤”。

　　5.减少重复报告

　　基线方法提供了一种实现金融市场全球可比性的方法，并允许司法管辖区在必要时进一步制定其他要求，以满足公共政策或更广泛的利益相关者需求。这种方法有助于减少受多个司法管辖区要求约束的公司的重复报告。

　　6.帮助公司以经济高效的方式进行全球沟通

　　ISSB准则旨在为投资者提供可靠的信息，帮助公司传达他们如何识别和管理他们在短期、中期和长期面临的可持续发展相关风险和机遇。

　　7.与财务报表的联系

　　ISSB准则所要求的信息旨在与财务报表一起提供，作为同一报告包的一部分。ISSB准则的制定是为了满足任何会计要求，但它们建立在国际财务报告准则（IFRS Accounting Standards）的基本概念之上，这些准则已被140多个司法管辖区要求使用。

　　8.通过严格的咨询而开发

　　ISSB准则的制定采用了与制定国际财务报告准则相同的包容、透明的正当程序，ISSB的提案得到了1,400多份回应。ISSB的所有文件、反馈和技术决策均可在线查看。

　　9.与更广泛的可持续发展报告的互操作性

　　ISSB与全球报告倡议组织（Global Reporting Initiative）的合作使ISSB能够制定与GRI标准互操作的要求，从而有助于减轻同时使用ISSB和GRI标准进行报告的公司的披露负担。

　　10.能力建设伙伴关系

　　ISSB的职责并不止于准则的制定。在COP27上，ISSB宣布了能力建设伙伴关系计划，帮助建立必要的资源，在发达经济体和新兴经济体之间实现高质量、一致的报告。

　　三、S1和S2的主要内容

　　S1一般要求准则规定了明确适用企业进行可持续披露的概念基础和一般性要求等内容。S2气候披露准则为首部可持续主题准则之一，规范适用企业如何披露气候变化给企业经营带来的风险和机遇相关的重要信息，需与S1一起使用。ISSB系列准则均要求应使用TCFD的治理、战略、风险管理、指标和目标等四要素内容为核心进行可持续信息的披露。

　　

　　TCFD四要素

　　S1标准的内容包括：目标，范围，概念基础，关键内容，一般要求，判断、不确定性和差错，附录等几个主要部分。详细内容请见下表：

　　

　　

　　资料来源：IFRS S1和兴业碳金融研究院

　　S2标准的内容包括：目标，范围，关键内容，附录等几个主要部分。详细内容见下表：

　　

　　资料来源：IFRS S2和兴业碳金融研究院

　　1.要求披露时间

　　ISSB准则的正式启用时间为2024年1月1日，即2025年披露2024年报告期内的可持续信息，但鉴于全球各地司法管辖区和企业对于准则不同的执行与应用情况，ISSB也提出了灵活的准则采纳时间与方式。

　　▶首批ISSB准则于2024年1月1日正式启用，同时也允许企业提前采用目前的两项准则。

　　▶世界各司法管辖区可以自主决定准则的实施与否，因此不同司法管辖区的企业首次采用ISSB准则的时间也许会有不同。

　　▶一些司法管辖区可能会完全采纳ISSB准则，而其他国家或地区也许将把ISSB准则作为制定自身可持续信息披露的基准，或是作为制定或修改当地相关准则的重要参考。

　　2.S1与S2中的核心过渡性措施

　　为了解决企业面临的准则操作困难，ISSB提供了一系列在第一个报告期内允许的过渡缓释措施，包括可以仅披露气候相关风险和机遇的信息；允许次年发布中期财务报告的同时披露可持续相关信息，而非同时与年度财务报告披露；不强制要求披露可比的可持续信息；不强制披露范围三温室气体排放；可继续使用非《温室气体核算体系》的其他核算方法。详细核心过渡性措施请见下表：

　　

　　四、各司法管辖区准则采纳现状

　　自2023年6月ISSB首批两份准则发布后，世界各地一些国家/地区已开始积极制定基于ISSB准则且适用于本地区的可持续信息披露标准，目前我国财政部和香港联交所也参考/采纳ISSB准则进行适用于本地区的可持续披露准则的制定与修改。

　　正在进行和已完成的关于可持续发展相关披露的司法管辖区咨询

　　

　　五、ISSB未来工作重点

　　伴随着ISSB首批两份准则的推出，ISSB理事会将通过指引文件、教育材料等方式继续支持IFRS S1和IFRS S2的实施，并改进可持续发展会计准则委员会(SASB)的行业准则，使其更适用于各行业企业的气候相关披露。除气候主题外，还将进行主要包括生物多样性、生态系统及相关服务(Biodiversity,ecosystems and ecosystem services,BEES)以及人力资本(Human capital)新的主题研究项目，不断丰富可持续主题披露。ISSB目前另一项开展的工作重点为与其他准则/标准制定机构提高可互操作性，包括自然相关财务信息披露工作组（TNFD）框架和可持续发展会计准则委员会（SASB）准则；ISSB与全球报告倡议组织（GRI）标准和《欧洲可持续报告准则》（ESRSs）的互操作性。

　　六、披露与工作建议

　　因为ISSB准则构建于现有的可持续信息披露标准之上，特别是TCFD框架和SASB标准，因此已参考这两项标准进行可持续信息披露的企业有一定优势运用ISSB准则。虽然各司法管辖区可能以ISSB为基准制定其具体的可持续披露指引，但其具体内容可能仍有不同。企业需优先考虑所在地区或被要求遵守的披露准则，识别当前披露现状与准则的差距，同时需重点关注哪些信息和如何披露这些信息可能对投资者作出决策有重要性和前瞻性的影响。对于未使用TCFD或SASB标准，但使用GRI或其他可持续标准发布报告的企业，可以及时了解ISSB与其他各大标准制定机构的互通指南，以减少标准切换的工作成本。

　　然而，应用ISSB准则不管对于已披露或未披露可持续发展报告的企业来说都是一项不小的挑战，因此企业需要或借助专业第三方机构及时了解ISSB准则的内容，披露时间、位置等细节要求，目前报告披露与标准的现状差距，流程优化与需要进行的能力建设，以及为鉴证做好准备等内容。

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